Zasadą jest, że podatnicy mogą korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej wówczas, gdy przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę, oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne.

Zasadą jest zatem, że obok działalności samodzielnej dopuszczalne jest jedynie wyjątkowo zatrudnienie, przy czym za zatrudnienie uważa się jedynie zatrudnienie na podstawie umowy o pracę. Wielkość tego zatrudnienia jest jednak także ograniczona – nie może bowiem przekroczyć limitów określonych w tabeli stanowiącej załącznik do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Limity zatrudnienia zostały ujęte w załączniku nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tabela miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej (w złotych). Wskazane zostały tam stawki podatku przy określonym zatrudnieniu. Wskazany w tabeli poziom zatrudnienia należy przyjąć za maksymalny – jego przekroczenie skutkuje wyłączeniem z opodatkowania kartą podatkową.

Przedsiębiorca prowadzi usługi ślusarskie w miejscowości o 3000 mieszkańców. Dla usług ślusarskich przewidziano w części I pkt 1 Tabeli stawkę podatku przy zatrudnieniu:

0 - 225 zł,

1 - 386

2 - 492

3 - 616

Zatrudnienie czwartego pracownika skutkowało będzie zatem wyłączeniem przedsiębiorcy z opodatkowania kartą podatkową. Gdyby jednak zatrudniający 4 pracownika przedsiębiorca prowadził myjnię samochodową (pkt 19 Tabeli) będzie mógł być wciąż opodatkowany kartą.

Może się jednak również zdarzyć, ze przedsiębiorca prowadzi różne rodzaje działalności opodatkowane kartą i o różnych limitach zatrudnienia (w ramach jednego zakładu czy też kilku). W takim przypadku łączne zatrudnienie nie może przekroczyć stanu zatrudnienia określonego dla zakresu działalności, dla którego przewidziano najwyższy stan zatrudnienia.

Przedsiębiorca prowadzi działalność handlową – detaliczny handel żywnością (maksymalnie 3 pracowników- pkt 1 części II Tabeli) i gastronomiczną – sprzedaż lodów z automatów – 4 pracowników – pkt 1 części IV Tabeli). Może zatem zatrudnić nawet 4 pracowników.

Podatnicy mogą opodatkowani w formie karty podatkowej również wtedy, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej, pod warunkiem, że łączna liczba wspólników oraz zatrudnionych pracowników nie przekracza stanu zatrudnienia określonego w tabeli. Zatem, na potrzeby ustalenia prawa do opodatkowania kartą wspólników spółki cywilnej należy traktować jak zatrudnionych.

Przedsiębiorca prowadzi w ramach dwuosobowej spółki działalność handlową – detaliczny handel żywnością (maksymalnie 3 pracowników- pkt 1 części II Tabeli). W praktyce będzie mógł zatrudnić jedynie jednego pracownika, bowiem limit zatrudnionych w pozostałej części wyczerpują wspólnicy spółki cywilnej.

Nie uważa się za zwiększenie stanu zatrudnienia czasowego zatrudnienia pracownika lub pełnoletniego członka rodziny w miejsce nieobecnego stałego pracownika, którego nieobecność trwa nieprzerwanie co najmniej dziesięć dni i jest spowodowana szczególnymi względami, w tym chorobą, urlopem, powołaniem na ćwiczenia wojskowe itp. W zasadzie zatem zastępstwo nie skutkuje utratą prawa do karty ani zmianą jej stawki.

Jeżeli jednak w takim przypadku pracodawca nie zatrudni na zastępstwo innego pracownika lub pełnoletniego członka rodziny, naczelnik urzędu skarbowego obniża stawkę karty podatkowej.

Przedsiębiorca opodatkowany kartą zatrudnia dwóch pracowników. Z uwagi na zwolnienie lekarskie pracownicy w związku z ciążą zatrudnił na zastępstwo kolejną osobę. Nie spowoduje to ani przekroczenia limitu pracowników, ani zwiększenia stawki karty podatkowej.

(...)

Czytaj więcej: Kompas Księgowo-Kadrowy